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Problema 40138

Reglas de silo/Códigos NAICS

Declaración de proyecto: Antes de la TCJA, todos los ingresos de una organización exenta de impuestos derivados de sus oficios o negocios no relacionados se compensaban con todas las pérdidas de tales oficios o negocios.

El Tesoro había expresado su preocupación de que algunas organizaciones exentas de impuestos pudieran estar estableciendo operaciones o negocios separados no relacionados con el fin de compensar las ganancias de uno de esos negocios con las pérdidas de otro y, por lo tanto, reducir su exposición fiscal.

Declaración de la meta: La ley enmendada exige que cada comercio o negocio no relacionado calcule sus ganancias o pérdidas independientemente de los otros comercios o negocios no relacionados. Esta regla ahora elimina el acceso a la práctica de neteo que las corporaciones sujetas a impuestos continúan pudiendo usar. Esto deja abierta la cuestión de qué empresas no están relacionadas a los efectos del Código §512(a)(6)(A).

RECOMENDACIÓN DE TOQUE

Proponemos un enfoque de tres partes para establecer una ecología en la que pueda evolucionar la orientación basada en la práctica comercial empírica. Mediante el establecimiento de un proceso de información que sea transparente y que fomente el cumplimiento en lugar de la ofuscación, el IRS puede acceder, en tiempo real, a cómo se comporta la comunidad exenta de impuestos en respuesta y busca cumplir con esta nueva ley.

El cumplimiento, especialmente para los propósitos de la Sección 512(a)(6) del Código con respecto a la interpretación de la presencia de dos o más oficios o negocios no relacionados, podría lograrse dando a los contribuyentes acceso a tres mecanismos para determinar si un negocio es “no relacionado” para este objetivo. Para facilitar la revisión y los comentarios del IRS, expresamos estos mecanismos como tres recomendaciones separadas:

1. El NAICS podría proporcionar un puerto seguro de informes para eximir a las organizaciones que informan UBTI de más de un comercio o negocio no relacionado

Junto con las siguientes dos recomendaciones, cada una de las elecciones recomendadas, utilizadas consistentemente por cada contribuyente, brindará al contribuyente la tranquilidad de que sus posiciones tributarias no estarán sujetas a sanciones inesperadas que surjan de un desacuerdo con el Servicio sobre si un negocio es "no relacionado ” y si sus ganancias o pérdidas deben compensarse adecuadamente con otra actividad comercial o comercial no relacionada en función de si está lo suficientemente “separada”.

Al mismo tiempo, usando estos tres enfoques, la posición de cada contribuyente estará completamente documentada, brindando al Servicio y a los contribuyentes acceso continuamente actualizado sobre cómo se interpretan los requisitos legales y si dichas interpretaciones son consistentes con el propósito del estatuto. Asimismo, la información archivada pondrá a disposición un sentido continuo de las cargas administrativas del cumplimiento.

Recomendación número dos de tres

2. Las organizaciones exentas de impuestos cuyos oficios o negocios no relacionados pueden no ser distinguidos de manera precisa o adecuada por los códigos NAICS podrían divulgar sus posiciones de manera protectora utilizando el Formulario 8275 y, por lo tanto, evitar ciertas sanciones que podrían imponerse simplemente por tomar una posición fiscal con la que el Servicio podría posteriormente discrepar. Este enfoque también puede servir para proporcionar al IRS datos actualizados sobre cómo las empresas exentas de impuestos están abordando el problema comercial separado.

Recomendación Número Tres de Tres (SAMS #3)
3. Confiar en el asesoramiento de un profesional de impuestos sobre una cuestión de derecho fiscal puede servir como "causa razonable" por no presentar la declaración a tiempo y no pagar a tiempo en circunstancias en las que se puede demostrar que dicha confianza constituye una "causa razonable".

una. En situaciones de presentación tardía o pago tardío, el IRS considera que una demora se debe a una causa razonable si el contribuyente ejerció la prudencia y el cuidado comercial habituales y, sin embargo, no pudo presentar o pagar a tiempo. registro §301.6651-1(c)
b. El Manual de Impuestos Internos prescribe que la prudencia y el cuidado comercial normal es generalmente el nivel de cuidado que una persona razonablemente prudente usaría al realizar negocios. Véase, IRM §20.1.1.3.1.2(1). Por el contrario, la negligencia deliberada es, en general, un incumplimiento consciente e intencional de la ley tributaria, o una indiferencia temeraria hacia la ley. Véase, IRM §20.1.2.1.4.1(2)
C. En Estate of Thouron, 752 F.3d 311, 316 (3d Cir. 2014), el Tercer Circuito identificó tres tipos de confianza en un agente en el contexto de la ley fiscal:

i. Dependencia relacionada con la tarea ministerial de presentar declaraciones y pagar impuestos
ii. Confianza bajo la cual un contribuyente presenta o paga después de la fecha de vencimiento real, pero dentro del tiempo informado erróneamente por un profesional de impuestos y
iii. Confiar en el asesoramiento de un profesional de impuestos con respecto a una cuestión de derecho

El Servicio podría adoptar la tercera prueba de Thouron como una en la que las entidades exentas de impuestos podrían confiar para tomar una posición con respecto a la separación de sus oficios o negocios no relacionados para cumplir con el Código §512(a)(6). El contribuyente en tal circunstancia podría simplemente declarar que el contribuyente se basa en el asesoramiento por escrito de un profesional de impuestos para concluir que los oficios o negocios enumerados son o no "no relacionados" o "separados" para los fines de la Sección 516 (a) (6) ). Si se produjera una impugnación, el contribuyente presentaría el dictamen escrito de respaldo.

Acción del IRS:TAP revisando la respuesta del IRS

Comentarios del IRS

Descripción general: (1) La recomendación de un puerto seguro parece responder a la solicitud de comentarios del Aviso 2018-67 del IRB; IRS:TE/GE:EO ha compartido con CC:EEE:EO ya que se trata de una cuestión de elaboración de normas legales.
(2) Como se discutió, F. 8275 divulga posiciones inciertas para evitar sanciones.
(3) La discusión sobre la confianza razonable en el asesoramiento fiscal parece ser una descripción de las normas existentes. En la medida en que la discusión se relacione con la forma en que se deben identificar oficios o negocios separados, responde a la solicitud de comentarios del Aviso 2018-67 del IRB; IRS:TE/GE:EO ha compartido con CC:EEE:EO ya que se trata de una cuestión de elaboración de normas legales.

Respuesta a las recomendaciones: (1) Generalmente, los puertos seguros crean certeza dentro del puerto y dejan la incertidumbre afuera. Como se indicó anteriormente, IRS:TE/GE:EO ha compartido con CC:EEE:EO ya que se trata de una cuestión de elaboración de normas legales.
(2) Si bien los contribuyentes tienen la libertad de presentar la F. 8275, el objetivo de la reglamentación es aclarar los requisitos de declaración de la F. 990-T.
(3) Los contribuyentes pueden seguir confiando en las normas existentes. Como se indicó anteriormente, IRS:TE/GE:EO ha compartido con CC:EEE:EO en la medida en que este artículo se relaciona con una cuestión de elaboración de normas legales.

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Informe Anual de TAP 2020

El Informe Anual de TAP 2020 destaca nuestras recomendaciones clave para mejorar el servicio al cliente del IRS y resume nuestros logros y actividades clave, incluidas las 237 recomendaciones enviadas al IRS en 2020.

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