RECOMENDACIÓN DE TOQUE
Instrucciones para el Formulario 965, Página 1 – Contenido
Instrucciones específicas Cambie para leer: Anexo A (Formulario 965) – Sección del titular de acciones de EE. UU.... Anexo B (Formulario 965) – D Ganancias y beneficios de la Corporación de ingresos extranjeros diferidos Anexo C (Formulario 965) – Déficit de ganancias y beneficios extranjeros agregados del accionista de EE. UU. Anexo D (Formulario 965) – Posición agregada de efectivo en el extranjero del accionista estadounidense Anexo E (Formulario 965) – Posición agregada de efectivo en el extranjero del accionista estadounidense – Detalle del Anexo F (Formulario 965) – Impuestos extranjeros considerados pagados por Anexo G (Formulario 965) – Impuestos extranjeros considerados pagados por Anexo H (Formulario 965) Sección 1- Cantidades declaradas en los Formularios 1116 y 1118 e Impuestos Extranjeros Rechazados Anexo H (Formulario 965) Sección 2 - Porcentaje Aplicable Rechazado del Crédito por Impuestos Extranjeros No Procedente de Traspaso Los nombres de los anexos en las instrucciones del Formulario 965 están incompletos . Los nombres deben modificarse para incluir el nombre completo del Anexo incluyendo, (Formulario 965) después del Anexo A, Anexo B, Anexo C, etc. Hacer referencia a un Anexo solo por la letra puede causar confusión como Anexo A, Anexo B , el Anexo C (etc.) son nombres dados a los anexos utilizados con el Formulario 1040. Hacer referencia a los Anexos por su nombre completo eliminará la confusión. Además de cambiar el nombre de los Anejos, A, B, C, D, E, F, G, H, en la página 1 del Instructivo, según se indica en el párrafo anterior, los cambios deberán hacerse a lo largo de las instrucciones del Modelo 965.
El índice de las instrucciones de enero de 2019 para el Formulario 965 proporcionó el título de cada anexo relacionado. Como tal, creemos que sería muy poco probable que los contribuyentes pudieran confundir los anexos 965 con los anexos 1040. Además, la gran mayoría de los contribuyentes del Formulario 965 eran corporaciones nacionales que presentan el Formulario 1120.
RECOMENDACIÓN DE TOQUE
Instrucciones del Formulario 965, Página 1 – Columna 2, Definiciones, arriba del último párrafo
Inserte directamente arriba, corporación extranjera con déficit de exploración y producción.
exploración y producción E&P son las ganancias y ganancias actuales y acumuladas de cualquier corporación. E&P se menciona con frecuencia en otras instrucciones, pero no se incluye ninguna definición. Esta definición ayudará al contribuyente a comprender el texto dentro de la publicación.
No definimos el término “ganancias y ganancias” porque para cada producto, consideramos el público objetivo al determinar qué términos definir. Nuestra evaluación fue que una definición de ganancias y ganancias no era necesaria para este producto. Tenga en cuenta que tampoco definimos ese término ganancias y utilidades en las instrucciones para los Formularios 5471 y 1118 (dos formularios que también completaría una corporación nacional que presenta el Formulario 965).
RECOMENDACIÓN DE TOQUE
Modelo 965, Parte III
E. ¿Se hizo la elección prevista en la sección 1.965-2(f)(2) de los Reglamentos? Sí No ___
F. ¿Se hizo una elección bajo la sección 962 del Código para determinar el impuesto de transición? Sí No ___. En caso afirmativo, adjunte todos los formularios relacionados utilizados para calcular el impuesto de transición (incluidos los formularios utilizados para reclamar cualquier posible crédito fiscal extranjero utilizado para reducir o eliminar el impuesto de transición). Un individuo puede haber hecho una elección bajo el Código §962, que permite que un individuo pague impuestos como si fuera una corporación. Tal elección puede ser beneficiosa ya que puede permitir que el individuo reclame un crédito fiscal extranjero por impuestos extranjeros gravados sobre los ingresos de la empresa. IRC seg. 962 permite que ciertas personas apliquen las tasas impositivas de las corporaciones para los ingresos incluidos en los ingresos brutos según IRC sec. 951. Pero no hay lugar en el Formulario 965 para demostrar que la elección bajo IRC sec. 962 se está haciendo.
Las instrucciones para los Anexos E, F y G (en la página 2) abordan la elección bajo la sección 962. Este es el texto de esas instrucciones: “Se consideraron impuestos pagados en el extranjero y desestimación (Anejos F, G y H). Las personas elegibles que eligen la sección 962 y las corporaciones deben usar los Anexos F, G y H para determinar los impuestos extranjeros que se consideran pagados con respecto a las inclusiones de la sección 965(a) y la parte de dichos impuestos extranjeros que se consideran pagados no permitidos en virtud de la sección 965(g). ). De acuerdo con la sección 962 y las secciones 1.962-1 y 1.962-2 de las Regulaciones, un accionista estadounidense individual de una CFC puede elegir que un año fiscal sea gravado con tasas corporativas conforme a la sección 11 sobre los montos incluidos en su ingreso bruto conforme a la sección 951(a ) y para reclamar un crédito tributario extranjero por los impuestos sobre la renta extranjeros que se consideren pagados con respecto a dichos montos conforme a las secciones 902 y 960.”
Sería útil agregar una pregunta sobre si dicha elección se hizo para permitir que el IRS analice mejor el cálculo del impuesto de transición. También sería útil pedirle al contribuyente que proporcione cualquier formulario relacionado utilizado para calcular el impuesto de transición para permitir una revisión más fácil del impuesto real adeudado.
La sección 1.962-2(b) de las reglamentaciones indica que “un accionista de los Estados Unidos deberá hacer una elección conforme a esta sección presentando una declaración a tal efecto con su planilla para el año contributivo con respecto al cual se hace la elección”. Como tal, la elección ya se habría realizado con el Formulario 1040, y no es necesario duplicar esta información en el Formulario 965. Una persona solo presentará el Anexo F o el Anexo G si una elección de la sección 962 está vigente. Si una persona presenta un Anexo F o G, el IRS verifica que se hizo una elección de la sección 962 con la declaración del Formulario 1040 del contribuyente.
RECOMENDACIÓN DE TOQUE
Modelo 965, Instrucciones, página 2, columna izquierda
Quién debe presentar
…Además, cualquier persona a la que se le requiera incluir montos en los ingresos conforme a la sección 965 del Código pero por un déficit agregado de E&P en el extranjero asignado de conformidad con la sección 965(b) debe completar y adjuntar el Formulario 965 a su declaración de impuestos.
Año fiscal 2017: si ya presentó su declaración de impuestos de 2017 y declaró ingresos según el impuesto de transición de la sección 965, que también puede haber incluido una declaración de impuestos de transición por separado de acuerdo con la guía del IRS de 2017, no tiene que presentar una declaración de impuestos de 2017 enmendada con un Modelo 965. No obstante, deberás adjuntar el Modelo 965 a tu declaración de la renta de 2018. Para obtener más información, consulte las Preguntas y respuestas sobre los informes y pagos derivados del año fiscal 2018 en la sección 965, Pregunta frecuente 6: https://www.irs.gov/newsroom/questions-andanswers-about-tax-year-2018-reporting-and -pagos-que surgen bajo la sección-965 La discusión sobre "Quién debe presentar la declaración" se refiere a los años fiscales 2017 y 2018, pero no está claro si el Formulario 965 debe presentarse con una declaración de impuestos de 2017.
Es probable que los contribuyentes afectados por el impuesto de transición hayan presentado sus declaraciones de impuestos de 2017 y contabilizado el impuesto de transición siguiendo las pautas del IRS vigentes en ese momento. Las Instrucciones no brindan orientación sobre si esos contribuyentes deben presentar una declaración enmendada de 2017 y ahora incluir el Formulario 965, o simplemente presentar el Formulario 965 con su declaración de 2018. Esa conclusión debe incluirse en las Instrucciones junto con la guía específica sobre la necesidad de presentar el Modelo 965 con su declaración de 2018.
Entendemos y apreciamos la preocupación, sin embargo, creemos que cuando un conjunto de instrucciones de enero de 2019 pide a los contribuyentes que "completen y adjunten el Formulario 965 a su declaración de impuestos", es razonable creer que los contribuyentes sabrán que las instrucciones se refieren a la declaración de impuestos sobre la renta de 2018 del contribuyente, y que, si la instrucción tuviera la intención de referirse a la declaración de impuestos sobre la renta de 2017 del contribuyente (con una declaración enmendada requerida), las instrucciones lo habrían indicado. Además, como se indica en la recomendación, en la medida en que sea necesaria una aclaración, esta aclaración está disponible en otras guías publicadas por el IRS. Como se indica en una respuesta posterior a continuación, debido a la fecha de entrada en vigencia de la PL 115-97, sección 14103, que modificó la sección 965 del Código, el IRS tuvo que emitir una guía rápidamente y de manera fragmentada. Las instrucciones de enero de 2019 para el Formulario 965 nunca tuvieron la intención de leerse como la única fuente de orientación para completar los Formularios 2017 del año fiscal 2018 y el año fiscal 965.
RECOMENDACIÓN DE TOQUE
Modelo 965, Instrucciones, página 2, columna izquierda
Quién debe presentar
Excepción. Una organización exenta de impuestos según la sección 501(a) debe completar el Formulario 965 solo si los montos de la sección 965 están sujetos a impuestos según la sección 511 (ingresos comerciales no relacionados) o la sección 4940 (ingresos de inversiones de fundaciones privadas).
Modelo 965-A y Modelo 965-B. Los contribuyentes individuales y las entidades gravadas como individuos también deben presentar el Formulario 965-A con su declaración de impuestos sobre la renta si tienen una obligación tributaria neta de la sección 965 en el año fiscal 2017 o 2018, o ambos. Un contribuyente corporativo debe presentar el Formulario 965-B con su declaración de impuestos cuando existe una obligación tributaria neta de la sección 965 en el año fiscal 2017 o 2018, o ambos. Consulte las instrucciones de estos formularios para obtener detalles adicionales, incluidos los requisitos para presentar estos formularios.
Se debe advertir a los contribuyentes en el Instructivo la necesidad de presentar los Modelos 965-A o 965-B si tienen inclusión.
En la parte superior del Formulario 965, hay una declaración que dice "Visite www.irs.gov/Form965 para obtener instrucciones y la información más reciente". El Formulario 965-A aparece como un producto relacionado en esa ubicación. Como se indicó en la respuesta anterior, debido a la fecha de entrada en vigencia de la PL 115-97, sección 14103, que modificó la sección 965 del Código, el IRS tuvo que emitir una guía rápidamente y de manera fragmentada. Las instrucciones de enero de 2019 para el Formulario 965 nunca tuvieron la intención de leerse como la única fuente de orientación para completar los Formularios 2017 del año fiscal 2018 y el año fiscal 965. Es solo una de las muchas fuentes de información emitidas por el IRS.
RECOMENDACIÓN DE TOQUE
Modelo 965, Instrucciones, página 2, columna derecha
Cómo completar
Todas las personas de EE. UU.... Además, cualquier persona a la que se le requiera incluir montos en los ingresos conforme a la sección 965 del Código, pero para un déficit agregado de E&P en el extranjero asignado de conformidad con la sección 965(b), debe presentar el Formulario 965. Adjunte una declaración a el Formulario explicando esta situación. El Formulario no indica dónde divulgaría el contribuyente esta situación de déficit de E&P. Puede ser útil agregar el texto a las Instrucciones para abordar esta situación.
No es necesario adjuntar declaración. El contribuyente reporta un déficit de E&P extranjero agregado en el total de la línea 16 del Anejo A, columna (i).
RECOMENDACIÓN DE TOQUE
Modelo 965, Instrucciones, página 2, columna derecha -Correcciones
Correcciones al Modelo 965
Si presenta un Formulario 965 que luego determina que está incompleto o es incorrecto, presente un Formulario 965 corregido... y adjunte una declaración que identifique los cambios.
Sociedades Domésticas, Corporaciones S u Otras Entidades de Transferencia
Una sociedad doméstica, corporación S u otra entidad de transferencia debe adjuntar una declaración a su Anexo K-1 que incluya la siguiente información para cada corporación de ingresos extranjeros diferidos para la cual dicha entidad de transferencia tiene un monto de inclusión de la sección 965(a). Para obtener más información, consulte las Preguntas y respuestas sobre los informes y pagos derivados del año fiscal 2018 en la sección 965, Pregunta frecuente 9: https://www.irs.gov/newsroom/questions-andanswers-about-tax-year-2018-reporting-and -pagos-que-surgen-de-la-sección-965 Hay cargas adicionales impuestas a las sociedades de hecho, corporaciones S u otras entidades canalizadoras que surgen del impuesto de transición en la transmisión de información pertinente a sus socios o propietarios. Esta Instrucción adicional los alerta sobre esta responsabilidad y los remite a una sección de preguntas frecuentes para obtener orientación adicional.
Las instrucciones de enero de 2019 para el Formulario 965 fueron solo una de las muchas fuentes de orientación emitidas con respecto a las presentaciones de los años fiscales 2017 y 2018 del Formulario 965. Debido al momento de la PL 115-97 y la fecha de vigencia de la PL 115-97, sección 14103 , que enmendó la sección 965 del Código, el IRS tuvo que emitir una guía rápida y poco a poco. Como tal, no era práctico desarrollar un conjunto completo de instrucciones de 100 páginas que abordara todos los problemas de la sección 965. Estas instrucciones nunca tuvieron la intención de ser leídas como la única fuente que aborda todos los problemas de la sección 965.
